来源：宁波镇海税务 2026-04-07
增值税法及实施条例培训视频课件
首先我们来看一下新政的整体框架。出口业务相关的内容是由出口退税部门专题进行辅导讲解。前面已经进行过了出口企业的专题讲解。那下面我主要讲一下按照法的合计实施条例、征收范围、优惠政策、销售额与应纳税额计算的逻辑顺序逐一进行讲解。
首先是增值税法及条例。的解读。
增值税法分为总则、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理和附则等六章，共38条。依照增值税法体例，条例同样分为六章，共计54条，条款顺序与增值税法基本一致，并根据内容需要适当调整。下面我们来了解下法及条例的主要内容。
第一章明确纳税人和征税范围。增值税法引入应税交易概念并对其进行归类，按照目的地原则确定我国税收管辖权。明确应当视同应税交易和不属于应税交易的具体范围。明确增值税的基本属性为价外税，明确纳税人计税方法及小规模纳税人标准。条例对增值税法规定的应税交易货物、服务、无形资产、不动产的范围作进一步细化，对纳税人中的单位和个人、一般纳税人和小规模纳税人的标准做必要的明确细化。服务、无形资产不属于境内消费的具体情形。
第二章明确税率与征收率。增值税法平移19%、百分之、10%、300 9%和6% 3档税率，明确征收率为3%。明确兼营与混合销售确定使用税率征收率的规则。
条例明确适用零税率的出口货物范围以及跨境销售服务、无形资产适用零税率的具体情形。明确一项应税交易涉及两个以上税率征收率时，适用税率征收率的原则。第三章明确应纳税额计算方法。增值税法明确一般计税、简易计税、进口货物等三种情形下增值税应纳税额的计算方法。
明确扣缴义务人及应扣缴税额的计算方法。明确销项税额、进项税额定义、计算方法、抵扣条件。明确增值税销售额定义、计算币种以及视同销售或销售额为非货币形式下的确定方法。明确销售额异常时的核定规则。
明确留抵退税制度与进项税额不得抵扣的情形。条例对增值税扣税凭证的具体种类和进项税额具体抵扣办法做了明确规定。明确增值税法中非正常损失项目等概念的内涵，细化税务机关核定纳税人销售额的办法，并对特殊情形下进项税额的抵扣规则予以明确。
第四章明确主要的税收优惠。增值税法明确起征点制度，明确主要免税项目授权国务院可以制定针对性的增税优专项优惠，明确优惠项目单独核定的规定，明确纳税人放弃优惠的规定。条例明确增值税法中各类免征增值税项目的具体标准，并规定优惠政策的适用范围、标准条件等，应当依法及时向社会公开，同时要求适时评估执行效果，及时报请国务院予以调整。明确。
第五章明确征管措施。增值税法明确纳税义务、发生时间、纳税地点、计税期间、申报期限、预缴增值税征收机关、出口等基本征管规定。明确发票开具和使用原则、种类、法律效力等规定。明确增值税购置有关规定。明确增值税税收管理依据以及相关责任主体的追责内容。条例进一步明确一般纳税人登记事项、开具增值税专用发票纳税义务发生时间、汇总纳税和预缴税款的适用情形，并对出口退免税规则、涉税信息共享、反避税作出规定。第六章是附则，明确施行时间为2026年1月1日起，条例与增值税法保持一致。接下来我们来具体参照增税法及条例，看看它们中间的主要变化。
关于增值税法的第四条主要变化，对比原有规定主要有以下变化。第一点，新增增值税新增销售金融商品的判断原则。基于消费地征税的基本原则，增值税法明确了金融商品转让征收增值税的具体判定标准。对转让标的为中国境内发行的金融商品，无论销售方或购买方是在境内还是在境外，其金融商品转让收益都应该在中国缴纳增值税。对境内单位或个人销售境外发行的金融商品，例如转让欧洲某债券，也应该在中国缴纳增值税，否则也会造成境内纳税人转让不同发行地金融商品的差别税收待遇，不仅影响增值税中性原则，利于国内资本市场发展，还可能造成双重不征税问题。
第二点变化，按照目的地原则完善服务及无形资产征税规则。此次立法一个主要变化是对销售服务、无形资产的处理与逻辑接轨，更加强调目的地原则，将其优化为两个标准，一是销售方式，境内纳税人。二是在境内消费。对于销售方为境内单位和个人的，我国拥有完全的税收管辖权，并且通过对出口实行0税率或免税的方法实行目的地征税。对于销售方是境外单位和个人的，如果消费地在中国境内，则应在中国缴纳增值税。修改后的歌规定较原有规定更明确、更具体，也更便于操作，与其他国家的征税权也有更好的衔接。
对于如何界定服务、无形资产在境内消费，条例作出了细化规定，一是一般情况下，根据销售对象是否为境内单位或者个人进行判定，若为境内单位复诊个人的，则属于在境内消费。同时，考虑到征管的可行性，借鉴国际经验，将在境外现场消费的服务进行了排除。二是若境外单位或者个人销售与境内的货物、不动产、自然资源直接相关的服务、无形资产，则不论销售对象是否为境内单位或者个人，一律征税。三是由于在境内消费是增值税法的新增内容，随着经济社会经济的发展，跨境销售服务、无形资产的情况将更为复杂，在实际执行中可能面临新的情况或要求。因此，条例还保留了国务院财政、税务主管部门规定的其他情形的兜底条款。
关于增值税法第五条的主要变化，对照原有规定，主要是结合社会经济发展形势和业务实质，精简了需要视同应税交易的情形，一是删除了将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物。二是删除了将自产或者委托加工的货物用于非应税增值税应税项目。考虑到在营改增后，原非增值税应税项目含义和范围已经发生变化，对于用于非经营活动等不属于增值税的征税范围的货物，则应按照条例有关非应税交易进项税额的规定进行处理，因此予以删除。三是与36号文相比，增值税法还取消了无偿提供服务视同销售的情形，主要是原征管难度大。
关于增值税法第六条的变主要变化，增值税法第六条明确不属于应税交易的特殊项目。主要是对一些从形式上看虽然属于应税交易，但在实物中具有一定特殊性的项目，作为不征税项目处理。同时条例第22条规定，在抵扣进项税额时，这些项目对应的进项税额允许抵扣。
第一点，增值税法第六条的变化，一是取消雇主对员工提供的服务不免税政策。在营改增试点政策中为避免无偿提供服务，视同征税范围扩大，明确雇主对员工提供的服务属于非经营活动，不征收增值税，但这也带来一定问题，如银行对自己员工提供的有偿的房屋贷款服务，电信企业对其员工提供的有偿的电信服务，也因此未征收征增值税。此次立法结合取消无偿提供服务视同销售规定，取消雇主对员工提供的服务不征税政策及如果雇主对员工提供的服务是无偿的则不征税，如果是有偿的，则应照章征税。二是新增因征收、因征收或者征用而取得补偿不征税的规定。三是取消国务院财政、税务部门规定的其他情形兜底条款。
关于条例实施条例第22条的变化，本条明确了非应税交易对应进项税额不得抵扣的具体情形。一是为堵塞原有制度漏洞，明确对非应税交易进项税额不得抵扣。按照征税、征扣一致原则，非应税交易收入征收增值税，其支出对应的进项税额也不应纳入抵扣范围，这也属于国际惯例。二是对非应税交易中的惰性收入允许抵扣进项。增值税应税交易较为宽泛，基本涵盖大部分经济活动部分非应税交易取得的收入属于纳税人被动的负性收入，如增值税法第六条规定的四个项目并非经营性收入，因此允许抵扣进项。
关于增值税法第七条的主要变化，本条虽是新增条款，但增值税是价外税的基本原则没有变化，只是在法案中以价外税直接进行了明确表述，强调其在外税的基本特征。关于正式第九条的主要变化。一是规范可成为小规模纳税人的主体范围。有以下三点。500万以上的自然人为小规模企业，个体工商户不可以选择是否成为小规模。500万以上、500万元以上必须为一般纳税人。
对于非企业单位，进一步明确在现有不经常发生应税交易的条件基础上，增加主要业务不属于应税交易范围的限制条件，将交易频次低、交易规模大的非企业单位，包括行政机关、事业单位、军事单位、社会组织和其他非企业单位，排除在小规模纳税人之外。增强税制的公平统一和规规范，对超过标准不登记一般纳税人的，规定自超过小规模纳税人标准的当期一起按照一般计税方法计算缴纳增值税。取消一般纳税人转登记为一小规模纳税人兜底授权，即纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。总局2026年二号公告对一般纳税人登记相关规定进行了明确，大家会后请仔细研读该公告和政策解读，里面有很多案例，这里把最重要的点和大家再强调一下，请各位会计务必高度重视。
一般纳税人登记的相关变化重点，一个是生效时间。除衔接性规定外，纳税人年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日为超过标准的当期一日。纳税人年应征增值税销售额未超过规定标准，办理一般纳税人人登记的，一般纳税人生效之日为办理登记的当期一日。解读，一般纳税人的生效时间由为纳税人办理登记的当月1日或者4月1日，这是原来的规定，变为在超过标准的当期日当期一日。没有选择了大家，所以可以看到原政策是以纳税人办理登记为时间的判断起点，由纳税人可以选择是当月1日还是次月1日，变为必须当期一日。
还有关于追溯、更正和勾选的变化，对一般纳税人生效之日起已按小规模纳税人申报增值税的纳税人，应按一般纳税人逐期更正申报。一般纳税人生效之日起已经取得但未确认用途的增值税扣税凭证，逐期进行抵扣用途确认。对这条的解读是，按照一般计税方法下应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额的计税方式，允许追溯登记的一般纳税人，在取得符合规定的增值税扣税凭证的情况下，允许其抵扣进项，只能逐期勾选一般纳税人生效之日起至调整申报所属所属期取得的扣税凭证。所以，请各位小规模纳税人的会计务必向企业负责人做好政策辅导，尤其是追溯登记的这个点，要及时在经营中取得增值税专用发票，依法依规足额申报增值税，避免发生追溯登记及补税的风险。
关于增值税法第13条的主要变化，本条对混合销售的规定进行了完善，主要变化及考虑如下，一个是扩大了混合销售的内涵，只要一项应税交易同时涉及不同税率、征收率，都属于混合销售的调整的范畴。第二点是对一项应税交易进行解释。构成混合销售的一项应税交易，首先必须包含两个以上的业务。其次必须涉及不同税率、征收率。第三不同业务间存在支付关系。上述三点必须同时满足才算一项应税交易，特别是第三点，如果不同交易业务之间没有嘱咐关系，则属于相互独立的应税交易，则不能作为一项应税交易。
第三点是修改混合销售的处理规则。纳税人只要从事的应税交易相同，税收待遇就相同，更加公平合理。比如，甲公司主业是从事生物检测服务，偶尔也同时向客户销售生物检测试剂，公司主要从事生物检测试剂销售，偶尔也同时向客户提供生物检测服务。现甲乙2公司分别用自己的生物检测试剂向各自的客户提供了生物检测服务。很明显，提供试剂与检测发生在同一个检测过程中，紧密联系，不可分割，且检测服务才是其中的主要业务。按新规定，二者均应按检测服务征税。
第四点是明确了主要业务和附属业务的判定规则。条例主要从三个方面对主要业务、附属业务进行了解释，某一项交易业务在一个应税交易中的地位是否体现，交易的核心实质以及站在交易对象、购买方、消费者的角度是否体现交易的主要目的等。如在定制服装的应税交易中，既涉及了销售货物，又涉及了设计服务，但交易中处于支配地位，体现交易核心性质和消费者，主要目的是转让服装的所有权，设计服务只是为了使服装的款式更让消费者满意。销售货物是该应税交易的主要业务，该应税交易应按货物的税率征收增值税，后续配套财政公告中已经对具体情形的适用进行了细化明确。关于增值税法第15条的主要。
变化是明确了。
增值税的扣缴义务人以及应扣缴税额的计算方法。第一点是取消了是否有境内经营机构的判断前提，简化为一般情形下由购买方为代扣代缴义务人。第二点是加入为自然人代扣代缴增值税的相关条款。第三点是增加代理人申报纳税规定。条例对于境外单位和个人向自然人出租境内不动产的情形，明确应委托境内代理人申报缴纳税款。
关于增值税法第17条的主要变化，本条明确了增值税销售额的有关规定。第一点是增加了相关性规原则。纳税人发生应税交易取得的，与之相关的价格为销售额。与应税交易无关的，与如应税交易未达成收取的违约金收入不属于增值税销售额。第二点是优化了小规模销货退回等情形的处理规定，只要退回销售额，扣减当期销售额后存在多缴税款的情形，多缴的税款可以从以后的应纳税额中扣减，不按规定申请退还，以减少政策落地时的执行争议。通过反向排除的方式界定价款考虑到实际经济业务中各种收费品目繁多，无法穷举，若列举不全反而容易引发误解，故不再以列举的方式对货币形式的经济利益进行界定。通过反向排除的方式明确车辆牌照费属于行政事业性收费，条例将其吸收并入第一项行政事业性收费内。第四点是删除了代办保险收取保险费的相关表述。条例中第四款以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，已经可以涵盖增税暂行条例细则第12条中销售额不含代办保险收取保险费的情形，不需要单独进行表述。
关于增值税法第18条主要变化，对增值税法第18条应当折合成人民币计算的具体方法进行了计划，明确将原有关规定平升平移上升到条例中。依据目前人民币汇率市场化形成机制，补充了当日没有更新汇率中间价的情形，增加有效的定语表述。根据中国人民银行关于银行间外汇市场交易汇价和银行挂牌汇价管理有关事项的通知银发2024年188号第一条规定，中国人民银行授权中国外汇交易中心公布的当日汇率中间价适用于该中间价发布后到下一个汇率中间价发布前。因此，有效的人民币汇率中间价指的是中国外汇交易中心公布的有效的汇率中间价。
关于增值税法第22条的主要变化。本条是关于不得抵扣进项税额的规定。主要有以下几个方面的变化。
首先，条例第十、19条优化了对非正常损失不得抵扣的规定。对比原有规定，一是删减了非正常损失的不动产，不动产在建工程所耗用的设计服务不得抵扣的规定，因为已取得的设计服务后续仍可使继续使用，并不会随不动产一道灭失。二是完善构成不动产实体的材料和设备和设备范畴。根据当前屋顶光伏发电推广较为广泛的现实，新增光伏发电项目将构成不动产实体的材料和设备中的煤气修改为燃气，符合目前生产生活现状。其次，条例第22条对非应税交易不得抵扣进项进行了明确，前面已经介绍，这里不再赘述。第三，增值税法第22条第五项对部分不得抵扣项目的范围进行了限缩，即对于不得抵扣进项税额的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务项目，增加了购进并直接使用于消费的限制条件，即不包括不包括转售上述服务的情况。
第四，条例第23条对无法划分不得抵扣进项税额的规定进行了优化，一是结合非应税交易不得抵扣的规定进行了补充，考虑到不得抵扣非应税交易情形多数有对应收入，当无法划分不得抵扣的进项税额时，根据收入法进行计算将更加简洁直接。二是要求逐期计算不得抵扣的进项税额，并在次年1月申报期内进行年度清算调整。第五，条例第24条改变用途转出进项税额的规定进行了明确，本条为评议条款。但有两点需要补充说明一下，一是23条与24条计算规则不一样，一个是按收入，一个是按成本。二是本条仅针对对增值税法第22条第三项至第五项不包括第六项兜底条款、国务院规定的其他进项税额。
第六，条例第25条对长期资产进项税、进项抵扣规则进行了细化。为进一步完善税制、防范风险，同时保持政策平稳过渡，实施条例借鉴国际经验，新增长期资产进项税额分期调整的规定。一是对于原值超过500万元的单单项长期资产用作混合用途的，采取分期调整制度，取得时可以全额抵扣进项。在用于混合用途期间，按照一定方法计算不得抵扣的进项税额，具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。二是对于原值未超过500万元的单项长期资产用作混合用途的，延续原有规定，可以全额抵扣进项。针对此项变化，总局已制发专门的公告予以规范。
关于增值税法第24条的主要变化。本条是关于增值税优惠的有关规定。财政部、总局制发了财税文件进行细化规定，我们后面会介绍。
关于增值税法第28条的主要变化，本条整体采用概括的方式，从发生应税交易、发生视同应税交易以及进口货物等三个方面对纳税义务发生时间进行规定。将不动产权属变更的当天修改为不动产转让完成的当日。比如，现实中存在不动产已经交付使用，但因各种原因未办理权属变更手续，导致无法确定纳税义务发生时间。
关于增值税法第30条的主要变化本条明确了增值税的计税期间和申报纳税期限。主要在于将纳税期限的表述改为计税期间。计税期间删除了一日、三日、五日新增按次纳税的申报纳税期限，按次纳税的纳税人销售额达到起征点的规定，应当自纳税义务发生之日起至次年6月30日前申报纳税。
关于增值税法第31条的主要变化，主要是为现行预缴增值税政策提供了上位法依据。并在条例第45条对现行异地预缴和预收款预缴的5种主要情形进行了正列举，同时出台专门公告进行具体规定。三点是明确了汇总纳税预缴的规定。我们第一部分就讲到这里。第二部分我们来学习一下关于财政部税务局关于增值税征税范围有关事项的公告。因为这个公告的话它比较附件比较长，所以我们主要是简要讲一下征税范围它一些的主要变化。
第一个是农产品的书，农产品中的蔬菜。本条对罐头的定义进行调整，将罐头是指以金属罐、玻璃罐和其他材料包装经排气密封的各种食品修改为罐头是指以金属罐、玻璃罐和其他材料为容器，经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的各种食品。对罐头的定义进行了统一和明确，增加了杀菌或无菌的工艺，并强调下通。该定义不仅适用于蔬菜罐头，还适用于水果罐头、肉类罐头等其他罐头。第二类是农产品中的其他植物。
这里的主要变化，第一点是农业产品的下脚料，增加植物类的限定条件。第二点是新增豆制品如豆腐、豆皮等不属于农产品的征税范围，有关内容应适用13%的增值税率。该政策口径总局在2024年在全国范围内已经进行过明确了。
第三类是农产品。其他动物及其他动物组织。主要变化有以下几点，第一，新增其他动物，如两栖类动物的。第二，修改其他动物组织的表述，将上述列举以外的兽类、禽类、爬行类动物的其他组织修改为上述列举以外各种动物的其他组织，其他动物组织不再限定于兽类、禽类、爬行类动物的组织，更加符合生产生活实际。第三点，将单行文件明确动物鼓励属于农产品的政策口径予以吸收，并入注释范围。第四，新增燕窝干鱼翅不属于本货物的征税范围内容。第五，新增动物排泄物不属于本货物本货物的征税范围内容。
第四类是图书、报纸和杂志是第一点，优化图书的概念，相关表述调整为由符合有关规定的出版单位出版或出版物进口经营单位进口，明确图书包括出版和进口的书籍和图片。第二点变化是将单行文件明确中小学课本配套产品承印的境外图书属于图书的政策口径予以吸收，并入了注释范围。第五类是电子出版物，主要就是优化了一个电子出版物的概念。大家可以看一下，原来是这样子。现在新的一个规定里面，他比较详细的去规定光盘的一些属性。
第六点交通运输服务中的无运输工承运业务。本条变化点为，一是删除原无运输工具承运业务定义中与托运人签订运输服务合同的表述。二是增加经营者以承运人身份向旅客提供运输服务服务的情形。第七点也是变化比较大的一点。本条变化点为将原属于增值税增值电信服务的手机流量服务、短信和彩信服务、互联网宽带接入服务调整纳入基础电信服务。
第八点第八类的金融服务中的贷款服务。本条变化点为，一是将保本收益报酬、资金占用费、补偿金与金融商品持有期间含到期利息及利息性质收入并劣势调整后，对按照贷款服务处理的金融商品持有期间含到期利息及利息性质收入，故要求合同中明确承诺到期本金可全部收回。二是对原金融商品持有期间含到期利息收入的表述调整优化为金融商品持有期间含到期利息及利息性质收入。
第九类是商务辅助服务中的货物运输代理服务。货物运输代理服务是为委托人代办相关手续的业务活动，包括代办货物运输手续、装卸手续、仓储手续、船舶进出港口手续、引航手续、靠泊手续，不包括提供的货物运输、装卸、仓储等服务。但日常管理中发现，部分纳税人对货物运输代理服务的范围理解不准确，并错误适用国际货物运输代理服务免征增值税政策。此次对货物运输代理服务对应的文字表述进行调整，这只是文字表述的调整，并非调整货物运输代理服务的范围。有关货物运输代理服务税务注释的规定一直是清晰明确，没有改变的。
第十类销售无形资产、其他无形资产。本条变化点为，一是结合增值税法及实施条例相关表述，将其他权益性无形资产调整为其他无形资产。二是明确其他不具实体形态但能带来经济利益的资产属于其他无形资产。其他个别文字做了调整的，在此不再一一赘述。这一部分我们也告一段落。接下来我们来讲，增税优惠政策关于征税法施行后有关优惠政策衔接事项的公告，也就是2026年第十号公告。为做好增值税法施行后优惠政策衔接，总局会同财政部对原有优惠政策进行了全面梳理，出台财政部、税务总局关于增值税法施行后有关优惠政策衔接事项的公告，既包括免税、减税、即征即退、加计抵减，也包括此前未作为优惠政策对待的简易计税政策、部分差额征税政策和虚拟抵扣政策。
公告总体分五部分，一是增值税起征点，二是免征增值税项目，三是简易计税项目，四是差额计税项目，五是其他优惠项目。即征即退、虚拟抵扣、加计抵减等。下面我们逐一进行讲解。关于增值税。
起征点主要。
变化有以下几点。第一点是在销售额处于临界点时，征免税政策发生较大变化。按照原政策，纳税人未超过月销售额10万元标准的免征增值税。按照征税法的规定，纳税人未达到起征点的免征增值税，因此单月销售额达到10万元这个起征点时。将由原来的免税免征增值税调整为需缴纳增值税季度销售额30万元，也是同样的道理。所以说这一点要请小规模纳税人企业的会计务必注意，并向企业负责人做好提醒。
第二点变化是调整了10万元的涵盖范围，按照原规定，小规模纳税人扣除本期发生的销售不动产销售额额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。按照新的财税公告和总局公告，2026年起，小规模纳税人存在偶然销售不动产情形的，如果含不动产销售的全部销售额达到起征点，需要全额计算缴纳增值税，不再能够扣除不动产销售额享受免税。但这个影响仅限于当期，不影响其后续其他所属期享受未达起征点免税。我们可以看个例子。
B公司是小规模纳税人，以一个季度为一个计税期间。B公司在2026年1至3月销售办公设备取得不含税销售额20万元。销售其名下的商铺取得不含销售不含税销售额50万元。购公司季度销售额合计为70万元，已经达到了季度销售额30万元的起征点。因此，B公司应当就其取得的70万元销售额全额计算缴纳增值税。适用起征点标准时，不得扣除本期发生的销售不动产销售额。
假设我们这里的B公司，他光销售办公设备取得了不动不含税销售额已经达到了30万元。恰好的话他也是要去他也是不能去试用它也达到了季度销售额30万元的起征点的，也是要全额征税的一个例子。跟大家讲下两个变化点。
起征点的第三个变化，调整适用起征点的主体。按原规定，增值税起征点的适用范围限于个人，单位纳税人享受的是小规模纳税人免征增值税优惠政策。按新政策，只要是小规模纳税人都可以。
适用起征点。
第四个变化，提高按次纳税的起征点。将按次纳税的起征点提高到每次每日1000元。在按次纳税适用标准中补充一日发生多次应税交易的，应按日适用。相关规定内容已明确一日多次交易的标准。
适用问题。5.
取消了对省、自治区、直辖市确定起征点的授权。起征点由财政文件文件明确，全国统一适用，不再不需要再授权各省确定具体标准，同时确保法律法规的。
普质性和确定性。
接下来我们讲一下已扣除相关价款后的不含税余额适用起征点主要的变化。目前虽然原差额征税政策按照政策性质进行了归类，但此条明确不论已扣除相关价款后的余额计算销售额，还是允许从含税销售额中扣除相关价款后计算应纳税额的，均已扣除相关价款后的不含税余额适用起征点标准。
接下来我们看一下关于免征增值税项目。第一部分自2026年1月1日起免征增值税的项目，这部分列举的政策未设执行期限。
第一这边的第1至7项文件中的第1至7项为增值税法中法定免税政策的细化解释。其中第三项明确了医疗机构和医疗服务的范围，按照实施条例规定，将营利性美容医疗机构从免税范围中排除。第四项明确了残疾人个人提供的服务，是指残疾人本人为社会提供的服务，将免税范围限定为为残疾人本人提供的服务。第八项，农业生产用地政策。将原三项农业生产用地政策整合为一项。第18项明确，个人消费销售、自建自用住房免税政策不适用于个体工商户中的一般纳税人。保持与财政部、税务总局关于个人销售住房增值税政策的公告20，也就是2025年第17号的口径一致。从第21项起，采用的是引用现行文件的方式表述。
第二类是自2026年1月1日起至2027年12月31日1日为止免征增值税的项目。这部分列举的政策均明确执行到2027年底，也分两种情形。一种是2023年国务院明确延续执行，延续执行到2027年的政策，并且目前均暂不调整继续执行，比如边销茶、国产抗艾滋病病毒药品政策等。另一种是前期未设期限的政策，新增了一个执行期限至2027年底，比如农业生产资料政策，2016年36号文中的一些优惠政策等。
它的主要变化在于，第一项农业生产资料政策虽然叫一项政策，它实际上是四项政策的整合。而这四项政策本身也是前期多项政策的整合。所以现在是整合之后再给他再有一些主要变化给大家介绍。
第一点，删除两个产品，饲料级磷酸氢钙，饲料级磷酸二氢钙。第二点是增加了两个产品，四用鱼油舔砖。第三点明确了宠物饲料不免税的，未在本公告提及的，即使是单一大宗饲料，也不适用免税政策。
第三类是适用简易计税方法的项目。增值税法中明确规定，适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为3%，一般纳税人适用简易计税方法作为优惠政策予以公告。因此，一般纳税人仍保留按5%征收率简易征收政策，但小规模纳税人只有3%征收率，原5%征收率都调整为3%，具体分为四部分。
一执行到2027年底，一般纳税人选择适用3%的政策。2、执行到2027年底，一般纳税人选择适用5%的政策。三纳税人选择按照选择适用按照规定征收率的政策。四相关的征管规定。我们先来看第一类，执行到2027年底，一般纳税人可以选择适用征收率为3%的政策。
第一类是沙土石料简易计税政策，这里的主要变化是将资产调整为自行产权。该政策初衷在于解决生产最初端进项税额取得困难问题，但部分业务为大石碎小石、粗砂筛细砂的模式，处于后续加工环节，应向上游取得发票抵扣进项，而不应一直适用简易计税。此执行口径于2023年已明确，此次在财税文件中正式表述。2、小型水力发电单位销售电力变化，一是取消了县级及县级以下的限制，直接通过装机容量限制是二是另外还删除了各类投资主体建设的表述。
3、销售自来水水利工程供应天然水，比照自来水政策执行重点注意，一是资产转售均可检疫，同时取消转售可以差额征税的规定。财税20099号规定，仅自来水水厂能够适用简易计税，但后续由于物业公司转售自来水确实存在低扣高征问题，因此允许物业公司差额加检疫，但这就打破了货物领域不适用差额征税的原则。此次删除了资产的限，即转售自来水行为也可以选择简易征收，同时取消可以差额征税的规定。二是明确水利工程供应天然水简易征收增值税问题。
4、农村合作银行农村商业银行简易计税政策契约制资管产品简易计税政策按照前期明确的政策口径，一是规定法人机构在县市区旗及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务，可以适用简易计税政策。市、县市区级不包括直辖市和地级市所辖区。二是资管产品管理人运营契约制资管产品过程中发生的增值税应税行为，可以适用简易计税政策。
接下来讲第二类执行到2027年底，一般纳税人可以选择适用征收率为5%的政策，按照5%征收率计算缴纳增值的项目共有六项，均是对销售、出租不动产或者转让土地使用权的特定情形，延续了营改增过渡期针对一般纳税人的简易计税政策。一、2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同或者以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。2、收取开工日期在2016年4月30日前的一级公路、二级公路桥闸通行费。
3、出租2016年4月30日前取得的不动产。4、销售2016年4月30日前取得含自建的不动产。5、转让2016年4月30日前取得的土地使用权。6、房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目。因增值税法规定，小规模纳税人征收率为3%，原小规模纳税人销售、出租不动产或者转让土地使用权，按照5%征收率计算缴纳增税的，各项简易计税政策全部取消。
第三类纳税人可以选择适用按照规定征收率的政策。适用简易计税政策并能够减征的政策不仅限于一般纳税人，也有小规模纳税人。减征政策包括销售自己使用过的固定资产减按2%、旧货减按2%、个人出租住房减按1.5%、二手车减按0.5%的。
该类型的主要变化有以下几点。第一点第一项是一般纳税人销售使用过的固定资产。
减按2%征税政策。
在有关规定有关优惠政策衔接事项的公告。第3.3项中规定，自2026年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的属于增值税法第22条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易计税方法，依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营相关的设备、工具、器具等。
第二点，第六项是小规模征收率3%降降为1%的适用范围。自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生除销售、出租不动产或者转让土地使用权之外的增税应税交易，减按1%征收率征收增值税。按规定预缴征税的项目当期在预缴地实现的全部价款、预收款均不含增值税和即达到增值税起征点的，仅按1%预征率预缴增值税。
接下来我们来讲一下相关的征收规定。第一点是明确了是否能够按照项目选择适用简易计税方法。一般纳税人销售自行开发的房地产项目和建筑服务，可以按照工程项目选择是否适用简易计税方法，与原有征管口径保持一致。公告明确了在纳税人分别核算的前提下，可以按照房地产开发项目工程建设这项目选择是否适用简易计税方法，其他应税交易按简易计税项目选择是否适用简易计税方法。除房地产和建筑业可以按项目选择适用简易计税计税外，原有政策对纳税人同一类应税交易能否分项目适用简易计税政策不明确规定。以罕见病药为例，日常征管中发现有纳税人生产不同品种的罕见病，要按品种分别是适用简易计税或一般计税，产生较大的税收筹划空间。对此，财在财税文件中明确，对于一般纳税人符合同意简易计税条计税项目条件的全部应税交易，仅允许全部按选择按照一般计税方法或者全部适用简易计税方法。
第二点是明确选择适用简易计税方法后再次变更的期限限制。该部分主要评议优化原有规定。财税2009年九号文件明确，一般纳税人选择简易方法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。增值税法第27条明确，纳税人放弃增值税优惠的，在36个月内不得享受该项税收优惠，小规模纳税人除外。但未限制纳税人从简易计税方法变更为一般计税方法后，需多长时间可以再次变更。为避免出现短时间内反复变更选择适用不同计税方法的情况，公告明确，对选择适用简易计税方法的36个月期限届满后，自选择适用一般计税方法当月起36个月内不不得再选择适用简易计税方法。也就是说，简易计税和一般计税方法之间转换都是36个月内不的选择转换，超过36个月才能转换计算方法。
3、明确含税销售额和不含税销售额的换算。国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告2020年第九号中已经明确，纳税人减按0.5%征收率征收增值税，按销售额等于含税销售额1加0.5%的公式，计算销售额。而且明确该公告发布后，出台新的增值税征收率变动政策，比照上述公式原理计算销售额。
作为优惠的差额征税项目。一类是对于纳税人提供提提供适用简易计税方法的建筑服务、提供旅游服务、转让非自建不动产等应税交易，允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或者应纳税额，该类差额征税政策将作为增值税优惠政策对待，在一定期限内，也就是2027年12月30日前连续执行。另一类是对于纳税人提供转让金融商品、机票代理服务、签证代理服务的应税交易，纳税人应按照扣除相关价款后的余额计算销售额，单独会在财政部、税务总局关于明确增值税应税交易销售额计算口径的公告财税2026年第12号公告中予以明确。具体的内容我们会在稍后的差额征税部分中再进行单独的讲解。
其他的增值税优惠项目。本部分包含了增增值税即征即退、虚拟抵扣、加计抵减等其他类型的增值税优惠政策。其中执行到2027年12月31日的政策，有的是前期已明确政策执行时间的，如先进制造业、集成电路、工业母机、加气、体检、宣传文化、增值优惠的，不一一列举，新增了执行时间。这六项政策需要特别注意，管道运输及征计费政策。创新药政策。国有粮食购销企业销售粮食、大豆免征增值税并可开具增值税专用发票。农产品核定扣除政策。残疾人就业急人急退政策。无偿转让股票征税政策。
六类是执行制项目结束的政策，包括一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，以及建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务。建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料预预制预制构建的两项简易计税政策，自2026年1月1日起停止执行。纳税人在2026年1月1日前已是已适用简易计税方法的项目，相关项目继续适用简易计税政策至项目结束。
第三类是无执行期限的政策。有的是由于涉农涉外，如农产品虚拟抵扣政策、外国驻华使馆退税政策。有的是过渡期政策，如合力发电先征后退政、后返政策等等。未延续的政策，上级将通过清单形式下发主管税务机关。前期已经结合实际，对相关纳税人开展了政策辅导和提醒。那这部分我们也结束，就讲到这里。接下来我们就具体来讲一下刚刚提到的差额征税政策的有关内容。
营改增试点过程中，未明确部分应税交易的代收转付款项可从销售额中扣除，如经济代理服务。同时解决部分应税交易应进项税额抵扣不足、税负较高的问题，如劳务派遣服务总局会同财政部出台了多项差额征税政策。这些政策在保持改革平稳过渡的同时，客观上存在分类不够清晰、政策较为零散、开票不够规范等问题，一定程度上影响了政策执行效易，引发错误适用政策的风险。目前差额征税分为两类，前面我们已经介绍介绍过了，可以概括为优惠性差额征税政策和制度性差额优惠政策。下面我将结合这两类政策为大家讲解主要变化点。
关于允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或者应纳税额的这类交易。
这类交易这类应税交易将作为增值税优惠政策进行对待及优惠性差额征税政策。总体上它是延续原有政策规定的。大家可以看一下它在这种优惠类的差额征税政策，它在计算税额和开具发票还有注意事项上的一些变化。
第二类是关于按照扣除相关价款后的余额计算销售额的应税交易。因这类应税交易不作为增值税优惠对待纳税人，他就不再通过差额征税功能开具发票，在申报时应按照扣除相关价款后的余额计算销售额。建议我们重点关注一下这类差额征税政策的发票开具规定的变化。
第一类，转让金融商品和一般纳税人提供客运场站服务。上述两项应税交易主要变化包括，一是不再通过差额征税功能开具发票，而是通过特定业务功能选择金融商品转让或客运场站服务标签开具发票，其中转让金融商品仅可以开具普通发票票。从操作来看，通过特定业务功能开具发票与原先通过差额征税功能开具发票基本一致。大家可以看一下票样。二是考虑到购买方一般全额索取发票的需求，明确一般纳税人提供客运场站服务应全额开具发票。同时，为避免重复抵扣运费对应的进项税额，明确纳税人支付给承运方的运费对应的进项税额，不得从销项税额中抵扣客运场站服务的票样。
这个位置都会有一个标签。我们接下来介绍一下航空运输企业提供航空运输服务的应税交易。主要包含了航空运输企业提供航空运输服务及航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务。三航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务。这几类的主要变化有，机票款项可由航空运输企业或代理企业填开。电子发票、航空运输电子客票行程单也可由代理企业通过普通开票模块选择代收转付境内机票费或代收转赴境外机票费两项不征税编码开具普通发票。
第三类签证代理服务的应税交易主要变化有，签证费、认证费等扣除的价款不得开具增税专用发票，可以开具普通发票。纳税人不再通过差额征税功能开具发票，通过普通开票模块开具发票，其扣除的价款应选择代收、转付签证费、认证费等征税编码。接下来我们再谈谈需要关注的问题。第一点是政策衔接阶段的发票开具问题。为保障增值税法平稳落地实施，纳税人应当规范开具发票，正确适用政策，通过特定业务功能或者差额征税功能开具发票。第二点，开具原商品编码发票问题。对于20对于纳税人2026年1月1日之后需重开补开沅商品编码的发票，可向主管税务机关提交办理临时开票权限的申请，办理流程与原授权开具原税率发票基本一致。
第三点，扣除凭证清单的变化，纳税人通过差额征税功能开具发票时，需填报扣除凭证清单系系统自动取数的差额扣除凭证，允许勾选填列扣除金额，其余为手工录入的差额扣除凭证。需要注意的是，差额征税发票的冲红须与蓝色发票一一对应，用于差额扣税的凭证不得做抵扣退税、代办退税用途确认。我们再来看看纳税申报的变化情况。应税交易的销售额定义分为两类。第一类优惠性差额为关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告。也就是2026年第十号公告第四条规定的，纳税人发生应税交易，允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或者应纳税额。第二类，我们所说的制度性差额为关于明确增值税应税交易销售额计算口径的公告，也就是增值税。也就是2026年第12号公告中第一条规定的纳税人发生应税交易，按照扣除相关价款后的余额计算销售额。
我们来具体看一下，关于申报的口径变化。首先是一般纳税人填报口径变化的情况。对应应税交易销售额的调整，一般纳税人主表和小规模纳税人主表的对应填报口径均维持不变。具体是一般纳税人主表的第145678栏仍填写扣除之前的不含税销售额。需要注意的是，由于明确口径内扣除，扣除之后才是销售额，因此这里指的是扣除之前的销售额。这里指的扣除之前的销售额是第一类销售额及优惠性差额。
对于一般纳税人附列资料一第一类优惠性差额填报口径与原差额政策的填报方式一致。第二类制度性差额的填报口径与原差额政策的填报方式存在变化。请大家注意，关于第一类优惠性差额业务，纳税人发生应税交易，允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或者应纳税额的，一是扣除前的销售额及税额填写在第一列至第十一列。开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票纳税检查的，调整合计相关栏次。二是扣除的相关价款按规定填写在第12栏服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额相关栏次关于第二类制度性差额纳税人发生应税交易，按照扣除相关价款后的余额计算销售额的，一是纳税人直接将计算后的销售额及税额填写在第一列至第十一列，开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整合计相关栏次。二是不填写第十二列服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额。
一般纳税人附列资料三的填报。
口径也根据。
应税交易销售额的调整调整了填报口径。该表调整为由发生应税交易，允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或应纳税额的纳税人，以及转让金融商品的纳税人填写，其他纳税人都不填写本表这条主要是明确第二类业务内容中除金融商品转让之外，不需要填列附列附列资料3。小规模填报口径的变化对应应税销交易销售额的调整，小规模纳税人主表的对应填报口径同样维持不变。小规模主表的填报口径主要涉及第14、93栏，仍填写扣除之后的不含税销售额。对于小规模纳税人付列资料，一、填报范围作出调整，由发生应税交易、允许从含税销售额中扣除相关价款后计算应纳税额的纳税人和转让金融商品的纳税人填写，其他纳税人不填写。也就是只有发生优惠性差额和制度性差额中的金融商品转让业务的纳税人填写。
系统功能方面，纳税人在填报小规模纳税人附列资料一时，系统设置了明细明细项目的填报的弹窗，用于记录允许从含税销售额中扣除相关价款、计算应纳税额的应税交易项目和转让金融商品项目。弹窗填报后合并计算并反填回附列资料。一。然后我们来看一个具体的例子。
某公司为按月申报的增值税一般纳税人，2026年2月发生金融商品转让业务，卖出价为8.4万元，买入价为7万元。本期6%税率的金融商品转让项目期初余额0.1万元，未开具发票。假设该公司本月未发生其他增值税应税交易，不考虑附加税费，那么我们应该怎么填报？大家可以看一下。
因为它虽然说是第二类的制度性差额，但它是属于第二类中的第一项，也就是金融商品转让的。所以他仍旧是需要去填写附列资料三的。所以该公司办理二月税款属期增值税纳税申报时，需要填写一般纳税人附列资料。
3、第四行6%税率的金融商品转让项目，在第一列本期服务、不动产、无形资产价税合计额免税销售额中填写84000元。对。在第二列服务、不动产和无形资产扣除项目期初余额中填写1000元。在第三列服务、不动产、无形资产扣除项目本期发生额中填写7万元。第四列和至第六列是会按表内公式计算填写的，按照扣除相关价款后的余额计算的销售额对应去填写一般纳税人附列资料。一、第五行6%税率未开具发票相关栏次不填写。第十二列服务不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额。
然后我们来看一下案例2。某公司为按月申报的增值税一般纳税人，2026年2月发生提供旅游服务业务，取得收入106万元，未开具发票支付给其他单位住宿费、餐饮费、门票费等费用90万元，取得合法有效的扣除凭证。本期6%税率的项目不含金融商品转让，无期初余额。假设该公司本月未发生其他增税应税交易，不考虑附加税费，该如何填报？
这个跟上一个案例不同的是，上一个是金融商品转让，所以它有单独的第四栏。第第四行可以去填写6%税率的金融商品转让项目，然后这个是非金融商品转让的，所以就填第三行。填写的原则是该公司办理二月税款属期增值税纳税申报时，填写一般纳税人附列资料。
3、第三行6%税率的项目不含金融商品转让。在第一列本期服务不动产和无形资产价税合计额免除免税销售额填写106万元。在第二列服务不动产和无形资产扣除项目填写，期初余额扣除项目期初余额填写零元，因为它没有扣除金额期期初的扣期初的金额。在第三列服务不动产和无形资产扣除项目本期发生额填写90万元。第四列至第六列按表内公式去填写。然后我们再在这个案例里面去仔细看一下附列资料一的填写方式。
一般纳税人附列资料一、第五行第6%税率未开具发票，销售额、销项、应纳税额两次分别填写100万元和6万元。因为这里要填的是不含税金额，这个销售额要填的是不含税金额，所以他们把价税进行了一个分离。第十二列服务、不动产和无形资产扣除项目，本期实际扣除金额填写90万元。对于最后的扣除后的含税免税销含税销售额是16万元，然后去计算相应的应纳税额。
那这部分关于差额征税的，内容就已经讲解完毕。我们进行下一部分进项税额抵扣等有关事项的内容。
这部分内容主要是围绕关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告来进行的。这个公告的主要内容包括进项抵扣、资产重组、混合销售、纳税义务发生时间等四部分内容。首先来看关于第一条增值税进项税额的抵扣公告第一条征税进项税额抵扣主要明确了相关扣税凭证抵扣办法无法划分，不得抵扣进项进进项计算公式以及完税凭证资料要求。前三项明确了相关扣税凭证抵扣办法。
第一项明确，一般纳税人购进机动车，取得机动车统一销售发票的，按照发票上列明的增值税税额确定可以从销项税额中抵扣的进项税额。根据数电发票推行情况，将原有增值税专用发票含税控机动车统销售统一发票修改为机动车销售统一发票。本条的第二项明确了一般纳税人购进国内旅客运输服务的相关内容。2月7日，总局转发新华社文章，明确了列明旅客身份信息的增值税电子普票可以抵税，比如员工出差可以从网约车等企业取得增值税专用发票或列明员工身份信息的电子发票，企业可以按规定抵扣。本条第三项。
相关内容。
基本上延续了原有文件规定第四项内容。第四项内容明确了进项税额转出的公式。与原有规定相比，根据增税法实施条例内容变化，相应增加了不得抵扣非应税交易内容。为确保计算逻辑准确，在计算公式的分子中相应增加了当期不得抵扣非应税交收入，在分母中相应增加了当期全部非应税交易收入。通过将简易计税免税不得抵扣、非应税交易相关不得抵扣项目进行捆绑计算，也按一定比例划分出当期不得抵扣的进项税额。
第五项明确了完税凭证资料的要求。公告第一条第五项延续了营业税营业税改征增值税试点实施办法财税2016 36号附件一第26号第26条规定明确，一般纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
有关进项税额抵扣的纳税申报调整事项。增值税新政调整了部分进项税额抵扣的规定，并综合财税2公告2025年第11号文件规定的标准黄金普通发票的计算抵扣政策，以及延续的购进贷款服务不得抵扣政策，对原有的申报表填报口径做出了调整，以满足纳税人的填报需求。主要就是这三项。
以及。
这两项。的内容涉及的不得抵扣政策，做出的主要调整有一般纳税人附列资料二第23B栏其他应做进项税额转出的情形填写说明增加内容，纳税人用于不得抵扣非交易项目年度清算调整长期资产不得抵扣的进项税额，应在本期转出的在本栏填写。
申报系统中以弹框列表的形式，将第23笔栏其他应做进项税额转出的情形的填报明细进行罗列。纳税人填报第23B其他栏时，弹出列表供纳税人填写表样，大家可以看一下。
关于龚本公告中的第二条资产重组部分，是延续优化了原有部门规范性文件规定的资产重组不征税政策。一是明确资产重组的增值税处理及纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式实施资产重组，同时符合相关条件的，不属于增值税应税交易和增值税法实施条例第22条规定的不得抵扣非应税交易涉及的货物、金融、商品、无形资产、不动产转让不征收增值税，对应的进项税额可以按规定抵扣。二是明确资产重组需要同时符合的四个条件，其一，资产重组的标的是可以相对独立运营的经营业务。
2、纳税人实施资产重组时，应当将全部或者部分资产与相关联的对应债权、负债和员工共同组成资产包一并转让，资产包中应当同时包括资产、债权、负债和员工。3、资产重组应当具有合理的商业目的，且不以减少、免除、推时缴纳增值税税款或者提前退税、多退税款为主要目的。4、资产重组的转让方属于一般纳税人的，接受方也应当属于一般纳税人。
明确了资产重组进项税额转移的问题，即纳税人因资产重组被合并办理税务办理注销税务登记的，注销税注销登记前尚未抵扣的进项税额，可以由合并后的纳税人继续抵扣。主要的变化是增加了适用政策的转让资产范围。原有资产重组政策中劣势的不征税项目未包括转让金融商品和无形资产两项内容。公告将这两项也纳入了资产重组的范畴。另外是增加了适用政策的限制条件，借鉴国际增值税实践，公告进一步明确了适用政策的四项条件。
公告的第三部分。
公告的第三部分是关于第三条一条应税交易涉及两个以上税率，本条第一款明确了四种应按一项应税交易。应税交易适用主要业务税率的情形，一是销售软件产品的，同时提供的软件安装、维护、培训等服务适用软件产品的税率。二是销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的，同时提供的安装服务，适用货物的税率。三是充换电业务中销售电力产品的，同时收取的蓄电池更换、定位、维护等服务服务费，适用电力产品的税率。四是提供交通工具租赁服务的同时收取的信息技术等服务费适用租赁服务的税率。相关内容基本上延续了原有充换电业务、共享单车租赁业务政策执行口径，同时将共享单车租赁的政策口径扩大至交通工具租赁，已涵盖除共享单车之外的其他交通工具租赁业务。由于篇幅所限，文件规定难以详尽列举一项应税交易的具体情形，因此增加了比照执行的条款。
关于公告第四条纳税义务发生时间的规定。公告细化了4种情形下纳税义务发生时间的规定，其中平移优化两条规定，新增完善两条规定，进一步提高了政策适用的确定性和统一性。一是明确纳税人生产销售工生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞行飞机等货物纳税义务发生时间为收到款项或者书面合同确定的付款日期的当日，基本上延续了原有文件规定和时间做法。同时，为使文字表述更加准确，将收到预收款修改为收到款项，将收款日期修改为付款日期。
二是明确纳税人销售服务，先收取价款，再分期或者分次提供服务。以分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照重新原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。相关内容为新增条款。对实践中先收取款项再分期或者分次提供服务的纳税义务发生时间如何界定，以及在开始提供服务时分期确定销售额还是全额确认销售额有关问题问题予以了明确。我们来看一个具体的案例。某纳税人2026年6月20日预收健身课程费用5000元，合同约定自2026年7月1日至2026年12月31日提供健身服务。购买方在2026年8月10日首次健身，此时纳税人首次提供增值、首次提供服务的实际开始当日为8月10日，合同约定的首次提供服务的时当日为7月1日。按照孰先原则，以7月1日判定增税纳税义务的发生，纳税人应就5000元预收款全额确定增值税销售额。
三是明确纳税人销售不动产完成权属登记或者实际交付不动产，属于增值税法实施条例第39条、第40条所称的不动产转让完成，相关内容为新增条款，对实践中销售不动产纳税义务发生判定标准予以细化明确，以统一政策执行口径。接下来我们再跟大家简单介绍一下增值税预缴税款管理相关事项的规定。征税法实施条例第45条明确以下五种情形应当预缴增值税，一是跨地级行政区、直辖市下辖县区提供建筑服务。二是采取预收款方式提供建筑服务。三是采取预收、预售方式销售房地产项目。四是转让或者出租与纳税人机构所在地不在同一县市区、旗内的不动产。五是油气田企业跨省、自治区、直辖市销售与生产原油、天然气相关的服务。总体上是基本延续了原政策相关。
的规定。
我们在此就把主要的变化跟大家提醒一下。一是纳税人跨地区提供建筑服务的，应当自纳税义务发生之日起至次月。按季纳税的，为季度结束后的次月纳税申报期结束前预缴税款，采取预收款方式提供建筑服务，与之类似，预缴期限为自收到预收款之日起至4月申报期纳税申报期结束前预缴税款。
二是对于转让或出租与机构所在地在同一线内的不动产，不再需要预缴增值税，即镇海区企业转让或出租镇海区内的不动产不需预缴增值税。而且这条是以行政区为划分的，例如高新区部分，它是属于鄞州的，贵寺属于镇海。同时，一般纳税人转让不动产的简易计税征收率为5%，小规模纳税人征收率为3%，且不能享受3%减按1%的优惠。
其实在以上介绍了文件法条例和文件公告之外，还有一个长期资产抵扣办法。但是因为时间有限，所以而且大部分企业可能不一定会涉及。所以在普适性培训中暂时不展开的详细讲解。后续我们将根据数据分析，对涉及这个办法的企业进行培训。
如果有企业涉及的，可先预习文件原件，有问题也可以先跟税务老师沟通交流。请各位如果刚刚没有签过到的，可以到门口签到处再进行签到。然后也请各位会计，如果有。
